+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Какие счета относятся крезервам под условные обязательства

Содержание

Счет 96 бухгалтерского учета «Резервы предстоящих расходов»

Какие счета относятся крезервам под условные обязательства

96 счет бухгалтерского учета – это счет, введенный для отражения движения резервов по предстоящим расходам организации. Какой нормативной базой регулируются такие резервы? Как бухгалтеру безошибочно внести данные счета 96 в баланс? Какие существуют нюансы при составлении бухгалтерских проводок по счету 96? Ответим на эти вопросы в статье.

Изображение для статьи приобретено в фотобанке Shutterstock

Нормативная база

На счете 96 бухгалтерского учета отражаются оценочные обязательства. Определение этому понятию дано в ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы». Из п.

 4 этого документа следует, что оценочное обязательство — это обязательство организации с неопределенной величиной и сроком исполнения, возникающее вследствие законодательных актов, судебных решений, договоров, а также исходя из обычаев делового оборота или в результате действий организации, которые указывают другим лицам на то, что она взяла на себя определенные обязательства, которые впоследствии выполнит.

В п. 8 ПБУ 8/2010 сказано о том, что оценочные обязательства отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Следует отметить, что в п. 3 ПБУ 8/2010 указано, что данное положение можно не использовать организациям, имеющим право на применение упрощенного способа ведения бухгалтерского учета.

Это является правом, а не обязанностью организации.

Таким образом, упрощенцы, самостоятельно определяют, создавать ли резервы предстоящих расходов, и если да, то под какие именно расходы, и обязательно отражают свое решение в учетной политике.

Характеристика счета 96 и отражение в балансе

Счет 96 бухгалтерского учета – это пассивный синтетический счет, входящий в раздел VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Пассивный счет может иметь только кредитовое сальдо.

То есть бухгалтер, создавая резерв будущих расходов, вносит эту сумму в кредит счета 96 в корреспонденции со счетами затрат. Списание резерва бухгалтер отражает по дебету счета 96.

Таким образом, списать из резерва больше, чем туда было внесено, нельзя, именно поэтому счет имеет кредитовое сальдо. Полная корреспонденция счетов указана в Инструкции по применению Плана счетов.

Аналитический учет по счету 96 – Резервы предстоящих расходов ведется по каждому созданному резерву. Для этих целей можно открывать субсчета. Например:

  • 96.01.1 «Резерв на выплату отпускных работникам»;
  • 96.01.2 «Резерв на выплату страховых взносов»;
  • 96.02 «Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание»;
  • 96.03 «Прочие резервы» и т. д.

Резервы создаются ежемесячно, ежеквартально или ежегодно. Периодичность следует утвердить в учетной политике. Бухгалтер создает резерв последней датой отчетного периода на следующий отчетный период.

Перед этим обязательно проводится сверка сальдо счета 96 с зарезервированными суммами, с данными смет и расчетов и при необходимости корректируется.

Обычно имеющий ненулевое сальдо на конец года счет 96 в балансе отражается в пассиве по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Проводки при создании резерва на отпуска

Далее рассмотрим, как используется счет 96 в проводках при создании основных видов резервов предстоящих расходов.

Способ расчета сумм резерва на отпуска не является строго установленным, поэтому его надо прописать в учетной политике организации.

Приведем один из вариантов расчета:

  • Делим всех сотрудников на группы в соответствии со счетами затрат, на которые приходятся их заработные платы.
  • Суммируем все неиспользованные отпускные дни, приходящиеся на каждого включенного в группу на конец периода.
  • Высчитываем средний дневной заработок на группу путем деления фонда оплаты труда (ФОТ) группы за период на количество календарных дней в периоде и на количество работников в группе.
  • Рассчитываем резерв путем умножения среднего заработка на сумму неиспользованных отпускных дней.

Пример расчета с проводками можно скачать здесь.

Если на отчетную дату резерв не израсходован полностью, то он переносится на следующий период.

То есть на новый период рассчитываем резерв по указанным выше правилам и формируем его, внося в кредит счета 96 – Резервы предстоящих расходов (субсчет «Резервы на выплату отпускных работникам») разность между исчисленным резервом и сальдо на субсчете 96.01.1. Таким образом, на отчетную дату вновь имеем на кредите субсчета 96.01.1 актуальную сумму резерва.

Аналогично поступаем и с субсчетом 96.01.2 «Резервы на выплату страховых взносов».

Продолжение предыдущего примера с таким вариантом проводок можно скачать по ссылке.

Если же резерва недостаточно, то суммы отпускных сверх резерва начисляются обычным способом и относятся на соответствующие счета затрат.

Резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание

Аналогично с созданием резерва на отпуска методика расчета резерва на гарантийный ремонт закрепляется в учетной политике организации.

Расчет резерва производится следующим образом:

  • Считаем выручку без НДС от реализации товара/продукции, на которые распространяется гарантийный ремонт за последние три года. Если реализация происходит менее трех лет, значит, берем выручку от реализации за реальный срок реализации. Если организация только начала реализацию гарантийных товаров/продукции, то она вправе создать резерв на гарантийный ремонт в размере ожидаемых расходов на гарантийный ремонт. 
  • Рассчитываем фактические расходы на гарантийный ремонт за тот же срок, за который рассчитываем выручку.
  • Процент отчислений в резерв = расходы на гарантийный ремонт / выручка без НДС от реализации гарантийных товаров.
  • Размер резерва определяется так: резерв = выручка без НДС гарантийных товаров за отчетный период × процент отчислений в резерв.

Пример расчета резерва и оформления проводок на гарантийный ремонт можно скачать тут.

На конец отчетного периода положено произвести коррекцию сумм резерва. Для этого рассчитываем сумму резерва на следующий период. Если на субсчете 69.03 есть сальдо, то есть резерв не использован полностью, его можно перенести на следующий период, скорректировав при необходимости.

Если же резерва не хватило, то в отчетном периоде гарантийный ремонт производится в общем порядке и отражается на счетах затрат. 

Создание резерва по убыточным договорам

Зачастую бывают ситуации, когда изначально выгодный договор становится убыточным. И при этом расторжение договора в одностороннем порядке влечет за собой немалые санкции. В такой ситуации возникает необходимость создания резерва по убыточным договорам. В рассматриваемом случае резерв создается в том месяце, когда обнаружен факт убыточности договора. 

Пример проводок при создании резерва по убыточным договорам посмотрите здесь.

Если резерва не хватило, значит, сумму превышения списывают в общем порядке, относя на расходы по обычным видам деятельности или на прочие расходы.

Если же зарезервирована была большая сумма, кредитовое сальдо по резерву на убыточные договоры списывают в прочие доходы, то есть в кредит счета 91.01.

***

Счет 96 «Резервы предстоящих расходов» используется для отражения оценочных обязательств.

Применение этого счета не является обязательным для субъектов предпринимательства, которым законодательно разрешено вести упрощенный бухучет.

Это пассивный счет, который может иметь сальдо на конец периода и отражается в балансе по строке 1540 «Оценочные обязательства». По кредиту счета отражается создание резерва, а по дебету — его использование.

***

Еще больше интересной и полезной информации здесь: https://nsovetnik.ru/

Источник: https://zen.yandex.ru/media/id/5b1135b9256d5c490fc0d476/5bb338c1d043b300ab11160a

IAS 37 – Как учитывать резервы, условные обязательства и условные активы?

Какие счета относятся крезервам под условные обязательства

Приходилось ли вам слышать древний анекдот о двух бухгалтерах, претендующих на одну и ту же должность?

Во время интервью им была поставлена ​​задача рассчитать показатель чистой прибыли на основе имеющихся данных.

Первый бухгалтер ответил так: «Чистая прибыль составляет 1 млн. долларов»

А второй в ответ спросил: «А какая прибыль вам нужна?»

Попробуйте догадаться, кому досталась работа?

Фактически, манипуляция показателем чистой прибыли в отчетности путем создания и использования различных резервов была весьма популярной «практикой творческого учета» в прошлом.

Неудивительно, что долгое время не было никаких правил для резервирования средств. Поэтому многие компании использовали так называемую стратегию «большого списания» (англ. 'big bath provisioning'). Стратегия сводилась к ухудшению показателей прибыли в убыточном периоде, и завышению прибыли в последующих (также неудачных) периодах за счет сформированных резервов.

Эта порочная практика была пресечена в 1998 году, с появлением стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы», который вступил в силу с 1 июля 1999 года.

Рассмотрим, что он из себя представляет.

В чем цель мсфо (ias) 37?

Положения стандарта МСФО (IAS) 37 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» устанавливают критерии для признания и оценки:

  • Резервов (оценочных обязательств),
  • Условных обязательств и
  • Условных активов.

Стандарт также предписывает раскрытие информации об этих резервах, обязательствах и активах, чтобы пользователь отчетности мог лучше понять их.

[см. также полный текст стандарта IAS 37]

Что такое резерв?

Резерв или оценочное обязательство (англ. 'provision') представляет собой обязательство c неопределенным сроком или суммой.

[см. определение в параграфе IAS 37:10]

Слово «неопределенность» в этом определении является ключевым, потому что, если срок или сумма являются определенными или почти определенными, то вы имеете дело не с резервом (оценочным обязательством), а с выплатой или начислением.

Что такое резерв?

Чтобы лучше понять резервы, давайте разделим определение обязательства в МСФО (IAS) 37:

Обязательство (англ. 'liability') представляет собой текущую задолженность, вытекающую из прошлых событий, погашение которых, как ожидается, приведет к оттоку экономических выгод (уменьшению ресурсов) из компании.

[см. определение]

Иными словами, если нет прошлого (обязывающего) события, то нет никакого обязательства, и никакой резерв не может быть признан.

Обязывающее событие (англ. 'obligating event') может привести к образованию 2 видов обязательств:

  • Юридическое или правовое обязательство (англ. 'legal obligation'), вытекающее из законодательства, договора или иного правового акта; или
  • Конструктивное обязательство (англ. 'constructive obligation') или обязательство, обусловленное сложившейся практикой. Это обязательство возникает из какой-либо деловой практики или обычаев; оно приводит к ожиданию другими сторонами выполнения обязательства (другими словами, люди просто ожидают, что какая-либо компания выполнит это обязательство, даже если это не предусмотрено законом или каким-либо договором).
[см. определение]

На самом деле не имеет значения, с каким этих типов обязательств вы имеете дело – оно в любом случае означает оценочное обязательство (резерв). Однако, если вы определяете обязательство, это может помочь вам решить, признавать ли резерв или нет.

Когда нужно признать резерв?

Стандарт IAS 37 устанавливает 3 критерия для признания оценочного обязательства:

  • У компании есть действующее обязательство, вытекающее из прошлого события;
  • Есть вероятность оттока экономических выгод при выполнении обязательства (то есть эта вероятность составляет более 50%);
  • Сумму экономических выгод, необходимых для выполнения обязательства, можно надежно оценить.
[см. параграф IAS 37:14]

Если все три критерия выполнены, то вы должны признать этот резерв.

Если хотя бы один из критериев не выполняется, вы должны:

  • или раскрыть условное обязательство (подробнее об этом см. далее);
  • или ничего не предпринимать, если отток экономических выгод отдален по времени.

Для лучшего понимания резервов, условных обязательств и условных активов в МСФО (IAS) 37 также представлено дерево решений (см схему ниже).

Если вы не уверены, следует ли признавать какой-либо резерв в конкретной ситуации или нет, задайте себе простой вопрос:

Можно ли избежать обязательства в результате каких-либо действий в будущем?

Если да, то вы НЕ должны формировать резерв. Например, если правительство ввело новое налоговое законодательство, нужно ли консалтинговой компании, занимающейся налогами, тратить деньги на обучение своих сотрудников и, таким образом, признавать резерв на это обучение?

Если нет, признавать резерв не обязательно. В данном случае, консалтинговая компания может избежать обучения и даже принять решение о прекращении своей деятельности (это выглядит немного надуманно и маловероятно, но, тем не менее, это возможно).

Если вы не можете избежать обязательства в результате каких-либо будущих действий, вам необходимо признать резерв.

Например, если вы обещаете клиентам бесплатное гарантийное обслуживание дефектных продуктов в месте продажи, у вас есть существующее обязательство. Если ваши прошлые учетные данные показывают, что вам нужно будет сделать затраты на гарантийный ремонт, то вам необходимо сделать резерв под эти затраты.

Когда нужно признавать оценочное обязательство?

Как оценивать резервы?

Сумма резерва должна оцениваться по наилучшей оценке расходов, необходимых для выполнения обязательства на конец отчетного периода.

Как вы можете видеть, это связано с некоторыми оценочными суждениями. Руководство компании должно включать в свои оценочные суждения всю имеющуюся информацию, и не должно забывать о:

  • Рисках и неопределенности (например, инфляция);
  • Временной стоимости денег (дисконтирование, при длительных сроках погашения обязательств);
  • Некоторых вероятные будущие события и т. д.

Существует два основных метода оценки резерва:

  • Метод ожидаемой стоимости (англ. 'expected value method'). Этот метод следует использовать, если у вас есть множество схожих обязательств, для которых необходимо оценить резервы. В этом случае вам нужно взвесить каждое обязательство в соответствии с его вероятностью (например, затраты на гарантийное обслуживание для 10 000 товаров).
  • Метод наиболее вероятного результата (англ. 'most ly outcome'). Этот метод подходит для одного обязательства или одного события (например, резерв на случай убытка в результате судебной тяжбы).
[см. параграфы IAS 37:36 -52]

Как учитывать резервы?

Существует несколько событий, связанных с учетом резервов:

Признание резерва. В большинстве случаев вы должны признать резерв в составе прибыли или убытка. Иногда резерв признается в стоимости другого актива, например, резерв на вывод актива из эксплуатации и восстановление площадки после удаления актива. Не забывайте разделить резерв на оборотную и внеоборотную часть для целей представления в отчете о финансовом положении.

Приращение дисконтированной суммы. Когда резерв носит долгосрочный характер (более 12 месяцев), к нему применяется дисконтирование, поскольку вам необходимо представить его в приведенной стоимости.

В каждом отчетном периоде вы учитываете процент (по ставке дисконтирования) от суммы резерва на начало периода, и это называется «приращение дисконтированной суммы» (англ. 'unwinding the discount').

Вы должны признать это приращение в составе прибыли или убытка, а также увеличить размер резерва на сумму этого приращения.

Использование резерва. Когда вы несете расходы, связанные с погашением вашего обязательства, вы должны «использовать резерв» (англ. 'utilize provision').

В большинстве случаев вы просто признаете это использование на основании инвойсов от поставщиков или любых связанных платежей с погашением обязательства платежей (например, проводка: Дебет. Резерв – Кредит.

Денежные средства).

Возмещение. Иногда компании имеют право на возмещение соответствующих расходов третьей стороной (например, страховой компанией). В этом случае право на возмещение признается как отдельный актив (без взаимозачета с самим резервом), но вы может компенсировать расходы на формирование резерва за счет учета дохода от возмещения в составе прибыли или убытка.

Как учитывать резервы?ДебетКредитПризнание резерва

Приращение дискон- тирован-ной суммы

Использо- ваниерезерва

Возмещение

Расход / активОбязательство – резерв
Процентные расходыОбязательство – резерв
Обязательство – резервДенежные средства
Возмещение активаРасходы

Порядок учета резервов в особых обстоятельствах

Стандарт МСФО (IAS) 37 определяет порядок учета резервов в нескольких особых ситуациях:

Будущие операционные убытки

Вы не должны формировать резерв для будущих операционных убытков.

Почему?

Потому что нет прошлого события. Будущих операционных убытков можно избежать с помощью определенных действий в будущем, например, путем продажи бизнеса.

Однако вы должны проверить свои активы на предмет обесценения в соответствии с МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов».

Обременительные договоры

Обременительный договор (англ. 'оnerous contract') – это договор, в котором неизбежные затраты на его выполнение превышают выгоды от его выполнения.

Другими словами, это убыточный договор, которого нельзя избежать.

Вы должны сделать резерв на наименьшую сумму из:

  • Неизбежных затрат на выполнение контракта; и
  • Штрафов за невыполнение ваших обязательств по контракту.

Реструктуризация

Реструктуризация – это управленческий план изменения сферы деятельности компании или способа ведения бизнеса.

Вы должны признать резерв на реструктуризацию только тогда, когда соблюдаются общие критерии признания резервов.

В случае реструктуризации обязательство по реструктуризации возникает только в том случае, если:

  • Существует подробный формальный план реструктуризации с соответствующей информацией (о бизнесе, местонахождении, сотрудниках, графике реструктуризации и расходах).
  • У участвующих сторон есть обоснованные ожидания реализации плана реструктуризации.

МСФО (IAS) 37 также разъясняет, какие виды расходов могут / не могут быть включены в резерв.

Что такое условные обязательства и условные активы?

Помимо резервов, компания также можеть иметь дело с условными обязательствами и условными активами.

Условные обязательства

Условное обязательство (англ. 'contingent liability') это:

  • Возможное обязательство (не текущее), вытекающее из прошлого события, которое будет подтверждено каким-либо будущим событием; или
  • Текущее обязательство, вытекающее из прошлого события, которое нельзя признать из-за того, что:
    • экономические выгоды от выполнения этого обязательства маловероятны (вероятность менее 50%) или
    • сумму обязательства нельзя надежно оценить (на самом деле это бывает очень редко).

Например, вы столкнулись с судебным процессом, но ваши адвокаты оценивают вероятность проигрыша в 30% – в этом случае вам не придется брать на себя какие-либо расходы на урегулирование претензии, и вы не должны формировать под это резерв. Это – типичный пример условного обязательства.

Если вы определили, что имеете дело условным обязательством, вы НЕ признаете его – не делаете записей в журнале. Вы должны только сделать соответствующие раскрытия в примечаниях к финансовой отчетности.

Условные активы

Условный актив (англ. 'contingent asset') – это возможный актив, связанный с прошлыми событиями, которые будут подтверждены некоторыми будущими событиями, которые компания не может контролировать в полной мере.

Аналогичным образом, как и в случае с условными обязательствами, вы не должны ничего делать в отношении условных активов, но вам нужно сделать соответствующие раскрытия.

Дополнительные указания и руководства по учету резервов

Стандарт МСФО (IAS) 37 содержит дополнительное руководство для определенных ситуаций в приложениях к нему.

Выпущено также несколько разъяснений об учете резервов в некоторых конкретных ситуациях:

  • Разъяснение IFRIC 1 «Изменения в существующих обязательствах по выводу объектов из эксплуатации, восстановлению окружающей среды и иных аналогичных обязательствах» – касается резервов на ликвидацию актива.
  • Разъяснение IFRIC 5 «Права, связанные с участием в фондах финансирования вывода объектов из эксплуатации, восстановления окружающей среды и экологической реабилитации» – связано с Разъяснением IFRIC 1, и применяется, когда компания делает взносы в фонды для возмещения расходов, под которые сформированы резервы.
  • Разъяснение IFRIC 6 «Обязательства, возникающие в связи с деятельностью на специфическом рынке – отработавшее электрическое и электронное оборудование» – указывает, когда производители электрических и аналогичных приборов, использующихся в домохозяйствах, несут ответственность за вывод из эксплуатации электрических данных приборов.
  • Разъяснение IFRIC 17 «Распределение неденежных активов собственникам».
  • Разъяснение IFRIC 21 «Обязательные платежи».

Источник: https://fin-accounting.ru/articles/2018/ias-37-accounting-for-provisions-contingent-liabilities-and-contingent-assets

Оценочные обязательства. Как рассчитать по балансу. Формула

Какие счета относятся крезервам под условные обязательства

Суммы оценочных обязательств, предполагаемый срок исполнения которых оказывается более 1 года, учитываются на счете 96 “Резервы предстоящих расходов” и отражаются бухгалтерами по строке 1430 “Оценочные обязательства”.

Что такое оценочные обязательства предприятия

Оценочное обязательство – это задолженность предприятия, точную сумму и срок погашения которого достоверно определить в настоящий момент не представляется возможным. Фактически, это зарезервированные на будущие издержки денежные средства (простыми словами, это резервы на долги, которые, возможно, в будущем придется выплатить, и размер которых пока что неизвестен).

Важно! Компания должна располагать документами, подтверждающими обоснованность размера оценочных обязательств (этого требует положение о ведении бухучета).

Оценочные обязательства могут возникнуть на балансе предприятия по следующим наиболее часто встречающимся причинам:

  • появление задолженности вследствие требований закона, нормативного акта, обычая делового оборота, решения суда;
  • возникновение долга перед физическим или юридическим лицом ввиду необходимости исполнения обязанностей, к которым привели хозяйственные операции предшествующих периодов (пример – объявление о реструктуризации компании).

Какие оценочные обязательства (строка 1430) признаются предприятиями

Важно! Компания, которая имеет право на применение упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, может не обращаться к ПБУ 8/2010 и не признавать оценочные обязательства.

В бухгалтерском учете предприятия оценочное обязательство может быть признано только в том случае, если наблюдается одновременное соблюдение всех перечисленных ниже условий:

  1. Размер оценочного обязательства может быть оценен при наличии обоснований такой оценки.
  2. Ввиду необходимости исполнения оценочного обязательства появляется вероятность снижения экономических выгод предприятия на необходимую для погашения долга сумму средств.
  3. Компания не в состоянии избежать исполнения обязательства, так как оно возникло вследствие прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Ниже представлены наиболее часто встречающиеся частые случаи признания организациями оценочных обязательств. Таковые могут быть признаны в связи с:

  • тем, что предприятие взяло на себя обязательства по гарантийному обслуживанию реализуемого ею товара;
  • необходимостью в скором времени выплатить сотрудникам премии по итогам годовой работы или за выслугу лет (только в том случае, если такие премии обещаны трудовым или коллективным договором);
  • приближением даты выплаты трудящимся их отпускных;
  • участием компании в судебном процессе (в случае, когда у компании имеются основания полагать, что она выиграет дело, и она наверняка знает, какую сумму компенсации ей выплатит ответчик, т.к. обоснованно оценила ее размер);
  • необходимостью уплаты штрафа по причине нарушения закона (если в отношении такого штрафа выполняются все условия признания оценочных обязательств);
  • пониманием того, что заключенный договор является убыточным (если за расторжение такого соглашения его условиями предусмотрены штрафы).

Счет 96 бухгалтерского баланса: общие сведения

Счет 96 бухгалтерского учета предназначен для фиксирования на нем информации о создании резервных фондов, предназначенных для исполнения имеющихся обязательств компании. Денежные средства из резервов при этом равномерно относятся бухгалтером в расходы.

96 счет – активно-пассивный. По дебету будет отображено фактическое расходование финансов, сформировавших резерв. А по кредиту демонстрируется резервирование вычисленных сумм в корреспонденции со счетами:

  • расходов на продажи товаров/услуг;
  • учета издержек на производство.

В каком размере признаются оценочные обязательства (строка 1430)

Определение размера оценочного обязательства зависит от того, насколько длительным окажется срок его исполнения:

Предполагаемое время исполнения обязательства, установленное в учетной политикеРазмер оценочного обязательстваНормативное регулирование
Менее 12 месяцев или ровно 1 годВеличина, отражающая наиболее достоверную денежную оценку затрат, которые будут понесены ради исполнения данного обязательства.п. 15 ПБУ 8/2010
Более 12 месяцевОпределение величины оценочного обязательства производится по приведенной (дисконтированной) стоимости.п. 20 ПБУ 8/2010 ч. 2 п. 20 ПБУ 8/2010(требования к установленной ставке дисконтирования)

При вычислении суммы оценочных обязательств во внимание должны приниматься:

  • будущие события хозяйственной жизни, которые могут повлиять на размер оцениваемого обязательства;
  • вероятные риски;
  • последствия, которые станут известны по окончании отчетного года.

Величина выявленного оценочного обязательства предприятия определяется:

  • путем осуществления выбора из некоторого интервала значений;
  • как средневзвешенная величина из нескольких значений этого интервала;
  • как среднее арифметическое из самого маленького и самого большого значения.

Пример по расчету величины оценочного обязательства

ООО “Свет” в 2018 году получило повестку в суд. Ответчиком по делу является ООО “Тьма”, требования которого заключаются в принудительном взыскании с истца прямых издержек в сумме 15 000 рублей и упущенной выгоды в размере 55 000 рублей.

Судебное разбирательство продолжалось, когда для ООО “Свет” наступил конец отчетного периода. Внутренний эксперт предприятия полагает, что в суде победит ООО “Тьма”.

При этом, если по судебному решению истец обязуется компенсировать только прямые издержки оппонента, убытки составят лишь 15 тысяч рублей. Но если ООО “Свет” придется также возмещать упущенную выгоду, расход будет равен 70 тысячам рублей.

Были оплачены консультационные услуги внешнего эксперта, который выдал заключение о вероятности решения суда: 70% к 30% соответственно.

Существует такой вариант развития событий, что ООО “Свет” по решению суда должно будет компенсировать лишь прямые издержки ООО “Тьма” и потратить на погашение обязательства только 15 тысяч рублей. Однако, расчет величины суммы оценочных обязательств в бухгалтерском учете истца проводится с принятием во внимание вероятности компенсации также и упущенной выгоды ООО “Тьма”:

15 000 р. х 0,7 + 55 000 р. х 0,3 = 27 000 рублей.

Ориентировочный срок погашения оценочного обязательства составляет полгода. Оно будет зафиксировано бухгалтером ООО “Свет” в сумме 27 тысяч рублей на счете 96.

Как данные бухгалтерского учета необходимы для заполнения строки 1430

Важно! В общем случае сведения по стр. 1430 бухгалтерского баланса по состоянию на 31.12 года N и на ту же дату года N-1 должны быть перенесены из баланса за предыдущий год.

Чтобы внести запись в строку 1430 “Оценочные обязательства”, понадобятся данные о кредитовом сальдо по счету 96 в части оценочных обязательств на отчетную дату. При этом учитываются лишь те оценочные обязательства, предполагаемый срок исполнения которых составляет более 1 года после отчетной даты.

Рассмотрим, какие сведения указывать в графе “Пояснения”. Бухгалтеру следует привести указания на раскрытие показателя. В “Пояснениях” по стр. 1430 следует указать табл.

7 “Оценочные обязательства” (в ней развернуты данные об оценочных обязательствах, запланированное время исполнения которых не менее 1 года после отчетной даты) в тех случаях, когда компания оформляет Пояснения к ББ и ОФР по формам из Примера оформления Пояснений*.

* Примеры содержатся в Приложении 3 к Приказу Министерства финансов РФ № 66н.

Как найти значение строки 1430 (формула по балансу)

Оценочные обязательства для заполнения строки 1430 Бухгалтерского баланса можно найти по представленной ниже формуле:

Пример заполнения строки 1430 “Оценочные обязательства”

Рассмотрим наглядный пример того, как будет выглядеть заполненная строка 1430 “Оценочные обязательства”:

Решение задачи по заполнению строки 1430:

Распространенные проводки по учету резервирования денежных средств

Наиболее часто встречающиеся проводки по бухгалтерскому учету резервных финансов, в том числе на погашение оценочных задолженностей, представлены в следующей таблице:

ОперацияДЕБЕТКРЕДИТ
Создание денежного резерва
Формирование денежного резерва с целью выплаты сотрудникам отпускных, в том числе с целью уплаты страховых взносов по обязательному страхованию.20 (23, 25, 44)96
Формирование денежного резерва в счет предстоящих затрат фирмы9196
Списание денежных резервов
Начисление страховых выплат за счет денежных резервов9670
Начисление страховых взносов за счет оценочных обязательств9669
Погашение расходов по вспомогательному производству и текущему ремонту9623
Внесение поправок и учет излишне начисленных сумм денежного резерва в составе прочих расходов9691.1
Приказ Министерства финансов России от 13 декабря 2010 № 167нУтверждение ПБУ 8/2010
п.п. 4, 8, 20 Положения по бухгалтерскому учету 8/2010Об отражении в бухгалтерской отчетности оценочных обязательств
п. 5 ПБУ 8/2010Об условиях признания организациями оценочных обязательств

Часто задаваемые вопросы по теме “Оценочные обязательства (строка 1430)

Вопрос: Какой нормативный акт регулирует принятие в бухучете оценочных обязательств, их списание, вычисление их суммы и отображение информации о них в балансе предприятия?

Ответ: ПБУ 8/2010 (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 30 декабря 2010 № 167н).

Вопрос: Существует ли нормативный показатель оценочных обязательств? Что означает уменьшение-увеличение нормативного показателя?

Ответ: Никакими нормативными и законодательными актами не установлено нормативных значений показателя оценочных обязательств, поэтому не существует и экономической интерпретации его значений. Однако, однозначно можно сказать, что увеличение величины оценочных обязательств в динамике свидетельствует о падении эффективности предприятия.

Источник: https://finzz.ru/ocenochnye-obyazatelstva-kak-rasschitat-po-balansu-formula.html

Когда и как применять новое ПБУ об условных и оценочных обязательствах и условных активах

Какие счета относятся крезервам под условные обязательства

Новое ПБУ 8/2010 предназначено для всех юридических лиц кроме кредитных организаций. Есть и другое исключение: не применять данное положение разрешается малым предприятиям при условии, что они не эмитируют публично размещаемые ценные бумаги.

Заметим: своевольный отказ от использования ПБУ 8/2010 может повлечь несвоевременное или неправильное отражение хозяйственных операций на счетах бухучета и в отчетности.

А это является грубым нарушением правил учета доходов и расходов, за которое полагается штраф по статье 120 Налогового кодекса.

Кроме того, отчетность, составленная без учета этого ПБУ, является искаженной, и не позволяет пользователям сделать объективные выводы о положении дел в компании. Поэтому бухгалтеру лучше познакомиться с новым положением, и при необходимости использовать его в работе.

Что такое оценочное обязательство

Это обязательство, взятое на себя компанией, по которому нельзя точно определить срок исполнения и (или) величину. Чтобы признать оценочное обязательство, необходимо одновременное исполнение трех условий.

Первое – наличие обязанности, возникшей вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, исполнения которой нельзя избежать. Второе – вероятность, что из-за исполнения оценочного обязательства произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Третье условие – возможность обоснованно оценить величину обязательства.

Авторы ПБУ 8/2010 привели примеры обязательств, являющихся и не являющихся оценочными. Рассмотрим некоторые из них.

Пример оценочного обязательства

Руководство компании утвердило детальный план предстоящей реструктуризации. В плане, в числе прочего, указано примерное количество работников, которым предстоит увольнение с выплатой пособия, а также сроки реструктуризации и приблизительные расходы на нее. С планом ознакомили работников организации.

Бухгалтер должен отразить ориентировочную сумму затрат, указанную в плане, как оценочное обязательство. Действительно, у компании есть обязательство перед сотрудниками, исполнения которого нельзя избежать – ведь сотрудники посвящены в план реструктуризации.

При этом уменьшение экономических выгод вероятно, и сумма расходов оценена в плане.

Обратите внимание: если бы работники оставались в неведении относительно будущих перемен, оценочное обязательство бы не возникло, так как у предприятия отсутствовала обязанность, исполнения которой нельзя избежать.

Пример обязательства, не являющегося оценочным

Генеральный директор подписал программу переобучения сотрудников, ответственных за расчет налогов (это вызвано существенными изменениями в налоговом законодательстве). Программа предусматривает, в том числе, плановые издержки, связанные с посещением семинаров и покупкой необходимой литературы.

Бухгалтер не должен признавать оценочного обязательства, потому что у компании нет обязанности, возникшей из-за прошлых событий ее хозяйственной деятельности.

Как определить величину оценочного обязательства

Допустим, бухгалтер пришел к выводу, что у предприятия есть оценочное обязательство, и его необходимо показать в учете. Далее нужно узнать его величину, то есть достоверно оценить затраты, которые придется понести для исполнения обязательства. При определении величины оценочного обязательства следует соблюдать определенные правила.

Правило первое: если нужно выбрать из нескольких значений, то в качестве оценки принимают средневзвешенную величину, рассчитанную как среднее из произведений каждого значения на его вероятность.

Пример 1

Контрагент подал арбитражный иск, и, с большой долей вероятности, выиграет дело. Сколько заплатит организация-ответчик в случае своего проигрыша, зависит от вердикта судей.

Если те решат, что ответчик должен возместить истцу только прямые потери, то сумма составит 1 000 000 руб. (вероятность такого исхода 95%).

Если к прямым потерям добавят упущенные выгоды, то размер расходов ответчика составит 2 000 000 руб. (вероятность такого исхода 5%).

Бухгалтер компании-ответчика отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина достигла 1 050 000 руб. (1 000 000 руб. x 0,95 + 2 000 000 руб. x 0,05).

Правило второе: если нужно выбрать из интервала значений, вероятности которых равны, то в качестве оценки принимают среднеарифметическое из наибольшего и наименьшего значений интервала.

Пример 2

Организация является стороной судебного разбирательства, и скорее всего, дело решится не в ее пользу. Если это произойдет, ей придется заплатить другой стороне от 1 000 000 руб. до 4 000 000 руб.

Бухгалтер отразил в бухучете оценочное обязательство. Его величина составила 2 500 000 руб.((1 000 000 руб. + 4 000 000 руб.) : 2).

Добавим, что при определении величины оценочного обязательства не надо принимать в расчет уменьшение или увеличение налога на прибыль, отражаемое по нормам ПБУ 18/02. Также не следует учитывать выручку от продажи имущества, связанной с исполнением обязательства. Наконец, не нужно ориентироваться на ожидаемые суммы встречных требований.

Какими проводками отразить оценочное обязательство

Величину оценочного обязательства следует провести по кредиту счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По дебету необходимо поставить счет учета затрат по обычным видам деятельности или прочих расходов – в зависимости от характера обязательства.

Затем, по мере исполнения обязательства, бухгалтер должен отразить фактические затраты (или кредиторскую задолженность) и соответствующее им уменьшение резерва.

Если фактические расходы окажутся больше резерва, то величину превышения следует провести по дебету «затратного» счета.

В случае, когда фактические затраты меньше оценочного обязательства, неиспользованную часть резерва нужно отнести на прочие доходы.

Пример 3

В 2011 году бухгалтер сформировал в учете два оценочных обязательства. Первое – связанное с производственной деятельностью на сумму 500 000 руб., второе – связанное с торговой деятельностью на сумму 700 000 руб. В учете появились две проводки:

ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 96
– 500 000 руб. – отражена величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 44    КРЕДИТ 96
– 700 000 руб. – отражена величина второго оценочного обязательства

В 2012 году оба обязательства были исполнены. Причем в первом случае фактические затраты составили 550 000 руб., во втором – 600 000 руб. Бухгалтер сделал проводки:

ДЕБЕТ 96    КРЕДИТ 20
– 500 000 руб. – списана величина первого оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 20    КРЕДИТ 76
– 50 000 руб. (550 000 – 500 000) – списана сумма превышения фактических затрат над величиной оценочного обязательства;

ДЕБЕТ 96    КРЕДИТ 44
– 600 000 руб. – списана величина второго оценочного обязательства;
ДЕБЕТ 96   КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 100 000 руб. (700 000 – 600 000) – списана величина неиспользованного оценочного обязательства

Какую информацию указать в бухгалтерской отчетности

Сведения об оценочных обязательствах следует раскрыть в пояснительной записке.

В частности, по каждому обязательству необходимо указать величину на начало и конец периода, сумму, признанную и списанную в отчетном периоде, характер и срок исполнения, прочие данные.

Разрешается обобщать информацию по однородным группам (оценочные обязательства по выданным гарантиям, судебным процессам и пр.).

Что такое условное обязательство и условный актив

Условное обязательство возникает вследствие прошлых событий хозяйственной деятельности. Его наличие зависит от будущих неопределенных событий, не контролируемых организацией.

К условным также относят обязательства, которые нельзя признать оценочными из-за невыполнения каких-либо условий.

К примеру, вновь созданное предприятие продает товары с условием гарантийного обслуживания.

Но оценить, какая сумма будет потрачена на гарантийный ремонт нельзя, потому что еще не появились данные за прошлые периоды. В этом случае обязательство по гарантийному обслуживанию – условное.

Условный актив, как и условное обязательство, возникает вследствие прошлых событий хозяйственной жизни, и факт его наличия зависит от будущих не контролируемых событий. Так, если компания судится за право владения зданием, и исход процесса невозможно предсказать, то такое здание – это условный актив.

У условных активов и обязательств нет величины, по ним не нужно создавать никаких проводок. Единственное, что должен сделать бухгалтер – это раскрыть информацию в пояснительной записке. Однако и этого можно избежать, если уменьшение экономических выгод вследствие условного обязательства (или поступление экономических выгод по условному активу) маловероятно.

Источник: https://www.Buhonline.ru/pub/comments/2011/3/4438

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.