+7(499)-938-42-58 Москва
+7(800)-333-37-98 Горячая линия

Как правильно вести пбу 22008 помесячно поквартально или по концу года

Содержание

Пбу 18/02: учет расчетов по налогу на прибыль (2019)

Как правильно вести пбу 22008 помесячно поквартально или по концу года

С 1 января 2019 года компании начали применять ПБУ 18/02 в новой редакции. В статье расскажем, что изменилось в документе, приведем подробные примеры расчетов и проводок, а также покажем, как раскрыть по-новому сведения о налоге на прибыль в бухгалтерской отчетности.

Регламент ПБУ 18/02 раскрывает правила учета расчетов по налогу на прибыль организаций. Основная задача этого документа – раскрытие связи суммы финансового результата рассчитанного по требованиям НК РФ и суммы, исчисленной по нормам, установленным бухгалтерскими правилами. Чтобы привести в соответствие размер прибыли, исчисленной по двум разным принципам, применяется данный документ.

Применять положение обязаны все юридические лица на общей системе налогообложения, которые платят налог на прибыль. Исключение составляют:

  • малые предприятия с численностью сотрудников не более 100 человек;
  • организации, которые занимаются определенной законом деятельностью ( ч.5 ст.6 ФЗ о бухучете).

Последняя редакция ПБУ 18/02 (просто о сложном в одной таблице)

В 2018 году законодатели внесли изменения в положение. С 1 января 2019 года можно будет применять ПБУ 18/02 в новой редакции, хотя обязательной она станет только с 2020 года. Документ обновил Минфин приказом от 20.11.2018 № 236. В таблице ниже рассмотрим каждое изменение более детально:

Какой пункт был измененХарактер изменений
1Исключили абзац с описанием возможности отражения в регламентированной отчетности различий в размере налога рассчитанной по правилам БУ и НУ
3Добавили абзац с информацией по определению временных и постоянных разниц участниками консолидированной группы налогоплательщиков
7Изменили наименование постоянных налоговых активов (обязательств). С 2020 года они будут называться “постоянный налоговый доход (расход)”
8Уточнили понятие временных разниц
11Добавили информацию по формированию налогооблагаемых разниц, а также расширен перечь подобных операций
14Включили в алгоритм определения отложенных активов и обязательств правило для участников КГН
20Дополнили определением величины расходов по налогу и размер отложенного обязательного платежа
24Уточнили порядок раскрытия информации в отчете о финансовых результатах
25Изменили порядок заполнения пояснений к регламентированной отчетности
ПриложениеПереписали полностью пример выявления всех показателей, используемых для вычислений обязательного платежа

Как применять ПБУ 18/02 (разъяснения для чайников)

Документ вводит в бухучет ряд показателей, которые помогают нивелировать разницу между правилами бухучета и НК РФ. Рассмотрим каждое понятие детально.

Отложенные налоговые активы (обязательства) отражают, когда возникают временные расхождения между проводками по бухучету и в НУ. Например, в бухучете расходы признаются раньше, чем в НУ. В противовес – разные периоды признания доходов для разных видов учета. Чтобы устранить разницы, применяют счет 09 и счет 77 бухучета. На первом учитывают отложенные активы, на втором – обязательства.

Постоянные налоговые обязательства (активы) организация отразит в случае, когда расхождения между двумя учетами никогда не будут устранены. Например, когда юридическое лицо несет издержки, не принимаемые в силу требований НК РФ. Затраты на благотворительную помощь нельзя принять в НУ, в то же время в бухучете они являются расходом.

Для отражения расчетов с применением ПБУ 18/02 в учетной политике компании необходимо закрепить способ расчета текущего налога. Возможны два метода его определения:

  • используя информацию бухучета: итоговый финансовый результат деятельности компании будет определен на основании величины бухгалтерской прибыли и скорректированной правилам положения;
  • применять только информацию из декларации по налогу на прибыль: в расчетах будут использоваться данные сделок, стоимостная оценка операций будет определяться по нормам НК РФ.

Еще по теме: Таблица для юридических лиц со ставками налога на прибыль

Рассмотрим типовые записи, выполненные на основании требований регламента. Учет отложенных налоговых активов (ОНА) ведут на 09 счете. Наиболее простой пример – получение убытка. Отрицательный финансовый результат для БУ признается одномоментно полностью, при этом в НУ списать в полном объеме нельзя. Как следствие, возникает ОНА, который отражается записью:

Дебет 09 Кредит 68

Сумма операции рассчитывается как произведение размера убытка на ставку 20%. При переносе убытка с прошлых годов, необходимо выполнять записи:

Дебет 68 Кредит 09

Рассмотрим порядок отражения отложенных налоговых обязательств (ОНО) на примере ввода в эксплуатацию оборудования стоимостью менее 100 тысяч рублей, которое для целей НУ не будет являться амортизируемым оборудованием, но для бухучета (по учетной политике) будет амортизироваться в течении всего срока эксплуатации. В этой ситуации, по нормам НК РФ стоимость оборудования будет списана единовременно, и возникнут расхождения на величину первоначальных инвестиций в оборудование. При вводе в эксплуатацию необходимо сделать следующие записи:

Дебет 01 Кредит 08 – на стоимость объекта ОС;

Дебет 68 Кредит 77 – размер расхождений между БУ и НУ перемноженный на действующую ставку;

В процессе последующей эксплуатации необходимо выполнять следующие записи:

Дебет 20 кредит 02 – начисление ежемесячной амортизации;

Дебет 77 Кредит 68– погашение ОНО.

Сумму последней проводки необходимо рассчитывать следующим образом: ежемесячные амортизационные издержки умножаются на ставку 20%. Проводка выполняется в течении всего срока полезного использования объекта и к моменту его окончания ОНО будет равно нулю.

ПБУ 18/02 устанавливает следующие правила к оприходованию и списанию постоянных налоговых активов (ПНА). Операции отражаются по счету 99. Например, при безвозмездном получении денег от собственника. Если доля в уставном капитале этого собственника более 50%, то в НУ с этого дохода не будет взиматься налог. При этом в бухучете компания отразит свой доход, будет выполнена одна проводка:

Дебет 68 Кредит 99

Постоянные налоговые обязательства (ПНО) учитываются обратной проводкой ПНА: Дебет 99 Кредит 68. Величина операции определяется аналогичным образом – перемножением величины расхождений на ставку 20%.

Правилами бухгалтерского учета не предусмотрено поэтапное списание ПНО и ПНА. Это связано с принципиальным отличием отложенных и постоянных разниц.

Первые представляют собой временные расхождения, в то время как вторые будут создавать различия между учетами на постоянной основе.

Пбу 18/02 и бухгалтерская отчетность

Результаты операций, выполненных в соответствии с требованиями регламента, отражаются в нескольких формах регламентной отчетности. В бухгалтерском балансе необходимо расшифровать следующие данные:

  • строка 1180 “Отложенные налоговые активы” включает в себя сальдо счету 09. Операции относятся к внеоборотным, в связи с возможным длительным периодом погашения.
  • в строке 1420 юридическое лицо показывает сальдо по счету 77. Длительный период погашения обуславливает отражение их объема в разделе “долгосрочные обязательства”.

В отчете о финансовых результатах расчеты отражаются в следующем порядке:

  • строка 2410 “текущий налог на прибыль” заполняется данными о фискальном платеже, рассчитанном с использованием норм, установленных положением. На этот показатель влияют данные отраженные по счетам 99, 09 и 77, а также фактический результат деятельности компании.
  • ПНА и ПНО показываются в форме 2 свернуто в строке 2421. Для их расчета вычисляется разница между кредитовыми и дебетовыми оборотами по счету 99.
  • Движения по счету 77 необходимо показать в строке 2430. Эта строка заполняется данными полученными после вычитания дебетового оборота из кредитового оборота. Положительную разницу между этими суммами необходимо вычесть из прибыли, отрицательное – прибавлять.
  • Сальдо между оборотами на 09 отражайте в строке 2450. Расчеты осуществляются аналогично строке 2430: оборот по дебету за вычетом оборота по кредиту. При этом положительная разница между двумя показателями увеличивает бухгалтерскую прибыль, отрицательная разница – уменьшает финансовый результат.
  • Дополнительные движения ОНА и ОНО указываются в строке 2460 “прочее”.

Существенная информация, влияющая на анализ данных, должна расшифровываться в пояснениях к отчетности.

В частности, в ней показываются положения учетной политики на основании, которых отражается суммы обязательных платежей в бюджет (если организация не применяет ПБУ 18/02).

В пояснениях указывается условный расход или доход, а также вся бухгалтерская информация по постоянным и временным разницам, возникшим в текущем году.

Источник: https://www.gazeta-unp.ru/articles/52400-pbu-1802-uchet-raschetov-po-nalogu-na-pribyl-2019

Какие из ваших долгосрочных договоров попали под новый стандарт и как их теперь учитывать

Как правильно вести пбу 22008 помесячно поквартально или по концу года

При годовой инвентаризации нужно выявить и оценить договоры, которые подпадут под действие стандарта «Долгосрочные договоры». Затем отразить в учете суммы по этим договорам. Когда вы будете делать проводки, могут возникнуть различные ситуации. Как с ними справляться, читайте далее.

Какие договоры учитывать по новому стандарту

Договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг, срок действия которых превышает один год, с 2020 года нужно учитывать по новому стандарту «Долгосрочные договоры» (приказ Минфина от 29.06.2018 № 145н). Речь идет о договорных отношениях, где учреждение выступает исполнителем.

Например, к долгосрочным относят договоры на оказание образовательных услуг учреждениями профессионального среднего или высшего образования. Поскольку такие договоры заключают на срок более одного года.

Другой пример — договоры на оказание медицинских услуг либо услуг социального характера, если срок их действия превышает один год. Однако есть виды долгосрочных договоров, на которых стандарт не распространяется (см.

 шпаргалку ниже).

Применять новый стандарт можно к договорам, у которых срок действия не более года, но начало действия и конец приходятся на разные годы. Например, если учреждение заключило договор в 2019 году, а исполнит его в 2020-м. В таком случае возможность учета по стандарту нужно прописать в учетной политике.

Какие договоры не подпадают под действие стандарта

1. Договоры НИР. 2. Договоры НИОКР. 3. Договоры, по которым учреждение является заказчиком. 

4. Договоры, цена которых определяется для отдельного отчетного периода исходя из фиксированной стоимости единицы работы или услуги, при условии что общий объем работ или услуг по таким договорам не определен. Расчеты по этим договорам признаются в учете по стандарту «Доходы».

Как отражать суммы в учете по переходящим договорам

При первом применении стандарта в учете вам надо будет отразить:

1) ранее не учтенные суммы доходов от реализации, которые соответствуют выполненным учреждением работам и оказанным услугам до применения стандарта;

2) суммы доходов будущих периодов, которые соответствуют работам и услугам, подлежащим выполнению либо оказанию в течение оставшегося периода исполнения долгосрочного договора.

Чтобы отразить перечисленные выше показатели, в ходе годовой инвентаризации комиссии нужно составить список долгосрочных договоров. В документах о результатах инвентаризации договоры подряда и договоры возмездного оказания услуг следует указать отдельно.

Договоры со сроком действия больше года

Чтобы оценить недоначисленные доходы от реализации и доходы будущих периодов, в условиях долгосрочного договора должны быть четкие сроки сдачи выполненных работ заказчику. Это могут быть отдельные этапы либо иной период признания доходов: помесячно, поквартально, ежегодно. Разберем действия бухгалтера на примере договора оказания платных услуг.

Учреждение заключило договор образовательных услуг со студентом. Срок действия договора — с 1 сентября 2018 года по 31 августа 2021 года. Общая стоимость услуг — 180 000 руб.

В условиях договора предусмотрено, что услуга предоставляется в течение года, кроме июля и августа (период каникул). В месяце, когда услуга оказана, бухгалтер оформляет акт выполненных работ.

На его основании учреждение признает доходы от реализации в сумме 1/10 годовой стоимости обучения.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года можно выявить две ситуации. Первая — в бухгалтерском учете не признаны и не отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; также в учете ранее не признавались доходы будущих периодов по долгосрочным договорам.

Вторая ситуация — в бухгалтерском учете признаны и отражены доходы по оказанным услугам за ноябрь и декабрь 2019 года; доходы будущих периодов по долгосрочным договорам ранее в учете не признавались. Рассмотрим, какие проводки нужно сделать в обоих случаях.

Стандарт предписывает признать доходы до начала своего применения в межотчетном периоде по факту оказанных услуг, но целесообразно эти доходы отразить в учете в 2019 году. Суммы доначислить по результатам инвентаризации. Тогда финансовый результат 2019 года будет определен максимально точно.

Для первой ситуации в бухучете нужно сделать проводку:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 10 131— 12 000 руб. (180 000 руб. : 3 г. : 10 мес. × 2 мес.) — начислена сумма доходов за ноябрь и декабрь 2019 года.

Сумма доходов будущих периодов составит 96 000 руб. — за 6 месяцев с января по июнь 2020 года и 10 месяцев 2020/2021 учебного года. 31 декабря 2019 года бухгалтер оформит бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и запишет:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131— 96 000 руб. — признаны доходы будущих периодов в объеме услуг к оказанию по договору.

Во второй ситуации бухгалтеру нужно также 31 декабря 2019 года составить бухгалтерскую справку (ф. 0504833) и отразить доходы будущих периодов. Иначе он исказит данные годовой отчетности. В учете надо сделать проводку:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131— 96 000 руб. — признаны доходы будущих периодов в объеме услуг к оказанию по договору.

Как вы будете переносить обороты в следующем году

По новым правилам, которые Минфин намерен включить в инструкции по учету, при завершении текущего финансового года обороты по счетам, отражающим увеличение и уменьшение активов и обязательств, в регистры бухгалтерского учета очередного финансового года переносить не нужно.

Исключение — обороты по счетам, у которых в разрядах 24–26 номера счета рабочего плана счетов указаны статьи 540, 550, 560, 640, 650, 660, 730, 830 КОСГУ.

Их в регистры бухучета очередного финансового года переносят по соответствующим подстатьям увеличения прочей дебиторской задолженности или увеличения кредиторской задолженности соответствующих статьей КОСГУ. Но приказы Минфина о внесении изменений пока находятся на стадии проектов.

Договоры со сроком действия меньше года

Учреждение должно решить, будет ли оно учитывать доходы по договорам, срок действия которых меньше года, но выполнение приходится на разные отчетные периоды, по нормам нового стандарта.

Напомним, что доходы, начисленные либо полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам, учитывают на счете 0 401 40 000 «Доходы будущих периодов» (п. 301 Инструкции № 157н).

Другими словами, на сумму доходов, которую нужно признать в 2020 году, бухгалтеру придется составить бухгалтерскую справку. В ней отразить дебиторскую задолженность и доходы будущих периодов.

Рассмотрим ситуацию на примере договора образовательных услуг. Учреждение заключило договор, срок действия которого с 1 сентября 2019 года по 30 июня 2020 года. Общая стоимость услуг по договору — 100 000 руб. По условиям договора заказчик платит за услуги авансом. Учреждение ежемесячно признает доходы от реализации в сумме 1/10 цены договора.

В ходе инвентаризации по состоянию на 31 декабря 2019 года выявили, что в учете отражены доходы в полном объеме за оказанные услуги за период с сентября по декабрь 2019 года включительно. Доходы будущих периодов по договорам, которые действуют менее года, но относятся к разным периодам, ранее в учете не признавались.

В таком случае бухгалтер признает доходы будущих периодов. Сделает он это 31 декабря 2019 года в сумме стоимости услуг, приходящихся на следующий финансовый год:

ДЕБЕТ 2 205 31 567    КРЕДИТ 2 401 40 131— 60 000 руб. — отражены доходы будущих периодов.

Договоры строительного подряда

В учете по долгосрочным договорам строительного подряда нужно будет признать ранее не отраженные суммы доходов, которые соответствуют выполненным до первого применения стандарта объемам работ по незавершенным этапам работ.

Доходы будущих периодов по таким договорам не учитывают. К моменту начала применения нового стандарта бухгалтеру учреждения-подрядчика нужно точно вывести финансовый результат, то есть доначислить доходы по выполненным работам.

Сложность может возникнуть с договорами, в которых предусмотрена поэтапная сдача и дата окончания этапа не приходится на 31 декабря 2019 года. Как правило, стоимость этапа определена договором подряда и к моменту его окончания сумма признаваемых доходов равна стоимости этапа.

Но в данном случае стандарт предписывает признать доходы не в сумме этапа, а в сумме выполненных работ, то есть в меньшем размере, чем сумма этапа. Для этого потребуется посчитать процент исполнения по договору по одной из двух формул. Выбранный способ закрепляют в учетной политике.
Процент исполнения по договору=Объем фактически выполненных работ:Общий объем работ по договору×100%

Объем фактически выполненных работ определяйте на конец отчетного периода. Объем должен быть подтвержден документально. Документы представляет в бухгалтерию экспертное подразделение учреждения, которое ответственно за исполнение договора строительного подряда. Общий объем работ по долгосрочному договору строительного подряда установлен в сводном сметном расчете.

Процент исполнения по договору=Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема:Общая величина расходов по договору строительного подряда×100%

Расходы, которые учреждение понесло из-за выполненного объема работ, определяйте на конец отчетного периода. Расходы должны быть прописаны в сводном сметном расчете.

Общая величина расходов по долгосрочному договору строительного подряда также указана в сводном сметном расчете.

Она определяется с учетом согласованных в соответствии с долгосрочным договором строительного подряда изменений стоимости работ.

Рассмотрим ситуацию подробнее. Учреждение заключило договор в 2019 году, работы начало выполнять 1 сентября 2019 года. Сдача первого этапа с выполнением объема работ на сумму 10 000 000 руб. — 1 марта 2020 года.

К этой дате в учете учреждения-подрядчика должны быть признаны доходы от выполнения работ первого этапа. В учетной политике установлен способ определения процента исполнения по фактически выполненным объемам.

Сотрудник, который по должностной инструкции определяет процент исполненных обязательств по договору, передал в бухгалтерию заключение о выполнении 80 процентов работ первого этапа. По состоянию на 31 декабря 2019 года бухгалтер признал в учете доходы от реализации:

ДЕБЕТ 2 205 31 56Х    КРЕДИТ 2 401 10 131— 8 000 000 руб. — признаны доходы от реализации по договору подряда.

Как отразить на забалансовом счете результат долгосрочного договора

Что отразитьПояснение
Доходы по долгосрочному договору строительного подряда в части объемов выполненных работСуммы показателей доходов на забалансовом счете должны соответствовать суммам признанных доходов на балансовых счетах
Величину себестоимости выполненных работ по долгосрочному договору строительного подряда за отчетный периодВеличину себестоимости на балансовом и забалансовом счетах отражают одновременно
Расходы, не включенные в себестоимость выполнения работ по долгосрочному договору строительного подряда в части превышения сводного сметного расчетаУвеличивают показатель забалансового счета и одновременно относят расходы на финансовый результат отчетного периода
Расчеты по налогу на добавленную стоимость, начисленные в составе суммы доходов, признанных переходными положениями при первом применении стандарта

Источник: https://e.budgetnik.ru/767138

Пбу 18/02: как применяется балансовый метод в «1с:бухгалтерии 8»

Как правильно вести пбу 22008 помесячно поквартально или по концу года

06.06.2019 Бухгалтерский ДЗЕНподписывайтесь на наш канал Новая редакция ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» действует с отчетности за 2020 год. В то же время организации вправе применять новые правила и ранее, например, с 2019 или с 2018 года.

Пользователи «1С:Бухгалтерии 8» могут вести учет расчетов по налогу на прибыль как в действующей редакции стандарта, так и в соответствии с новыми поправками в ПБУ 18/02, поскольку это соответствует утвержденным нормам. Эксперты 1С рассказывают, как в «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.

0 применяется балансовый метод при определении временных разниц.

Поддержка ПБУ 18/02 и алгоритмы расчетов в «1С:Бухгалтерии 8»

Поправки, внесенные в ПБУ 18/02 приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н, устранили неопределенность при определении временных разниц (ВР) и окончательно закрепили применение балансового метода.

Временная разница определяется по состоянию на отчетную дату как разница между балансовой стоимостью актива (обязательства) и его стоимостью, принимаемой для целей налогообложения (п. 8 ПБУ 18/02 в ред.

Приказа № 236н).

Порядок учета постоянных разниц (ПР) и временных разниц организация разрабатывает самостоятельно.

ПБУ 18/02 рекомендует формировать информацию о разницах на основании первичных учетных документов непосредственно по счетам бухучета.

При этом в аналитическом учете временные разницы должны учитываться дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли (п. 3 ПБУ 18/02 как в действующей, так и в обновленной редакции).

В «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 указанные требования соблюдены. Аналитический учет постоянных и временных разниц ведется с использованием регистра бухгалтерии, где предусмотрены специальные ресурсы ПР и ВР отдельно для счета дебета и счета кредита.

В совокупности с аналитическими признаками проводки в программе обеспечивается учет временных разниц по видам активов и обязательств. Под видами активов и обязательств в «1С:Бухгалтерии 8» (ред. 3.

0) понимаются объекты учета, соответствующие либо балансовым статьям (например, Основные средства, Материалы, Кредиторская задолженность), либо иным объектам, которые требуется учитывать обособленно (например, Убыток текущего периода).

Каждому виду актива или обязательства соответствует один или несколько счетов (согласно Плану счетов бухгалтерского учета, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н), в проводках по которым отражаются разницы в оценке активов и обязательств.

Например, в программе виду актива:

  • Основные средства — соответствует сальдо счетов 01 «Основные средства», 02.01 «Амортизация основных средств, учитываемых на счете 01» и 02.03 «Амортизация арендованного имущества»;
  • Нематериальные активы — сальдо счетов 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;
  • Готовая продукция — сальдо счета 43 «Готовая продукция» и т. д.

А, например, виду обязательства:

  • Оценочные обязательства и резервы — соответствует сальдо счета 96 «Резервы предстоящих расходов»;
  • Резервы сомнительных долгов — сальдо счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и т. д.

В результате проведения стандартных документов учетной системы разницы автоматически фиксируются в ресурсах ПР и ВР по дебету и кредиту.

Если проводка вводится пользователем вручную, то ресурсы ПР и ВР должны быть заполнены таким образом, чтобы сумма проводки для целей бухгалтерского учета соответствовала сумме проводки для целей налогообложения прибыли с учетом значений ПР и ВР, то есть должно выполняться ключевое правило соотношения сумм проводки. С определенными допущениями можно утверждать, что в «1С:Бухгалтерии 8» всегда поддерживался балансовый метод при определении временных разниц.

В актуальной версии «1С:Бухгалтерии 8» редакции 3.0 можно применять ПБУ 18/02 как в соответствии с действующей редакцией ПБУ 18/02, так и в редакции Приказа № 236н. Чем отличаются эти варианты? Отличия состоят в алгоритмах расчета по ПБУ 18/02, в трактовке определения некоторых разниц, а также в составе регламентных операций и формах справок-расчетов.

О поддержке положений ПБУ 18/02, о ключевом правиле соотношения сумм проводки, об отличиях в порядке расчета и трактовке определения некоторых разниц, а также о составе регламентных операций, предлагаемых программой в разных вариантах применения ПБУ 18/02, см. в статье экспертов 1С «Применение ПБУ 18/02 в “1С:Бухгалтерии 8″».

Выделим основные принципы и алгоритмы расчетов по ПБУ 18/02 (в ред. Приказа № 236н), применяемые в «1С:Бухгалтерии 8».

Отложенный налог на отчетную дату рассчитывается как произведение сальдо временных разниц по виду актива (обязательства) и текущей ставки налога на прибыль. По умолчанию в программе установлена налоговая ставка 20 %, в том числе:

  • 3 % — в Федеральный бюджет;
  • 17 % — в региональный бюджет.

При этом проводки формируются исходя из сравнения отложенного налога, рассчитанного на отчетную дату, и отложенного налога, рассчитанного на начало года.

Временные разницы, отраженные и погашенные в отчетном периоде, не приводят к изменению величины отложенного налога, поэтому в этом случае проводки по счетам 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства» не формируются.

Согласно новому алгоритму расчета по ПБУ 18/02 на формирование отложенного налога влияют временные разницы, учтенные на всех балансовых счетах, кроме счетов 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» и 99 «Прибыли и убытки».

Доходы и расходы, отраженные на указанных счетах, для целей формирования бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли учитываются в одном периоде, поэтому обобщенные на этих счетах временные разницы не должны приводить к признанию или погашению отложенных налоговых активов (ОНА) и отложенных налоговых обязательств (ОНО).

Постоянный налоговый расход (доход) рассчитывается как произведение сальдо постоянных разниц по счету налогооблагаемой прибыли (99.01.1 «Прибыли и убытки по деятельности с основной системой налогообложения») и текущей ставки налога. Аналитический учет постоянного налогового расхода (дохода) по видам активов и обязательств не требуется и не поддерживается.

Разницы в оценке основных средств и готовой продукции

Рассмотрим на примере, как в программе «1С:Бухгалтерия 8» редакции 3.0 отражаются разницы в оценке основного средства (ОС) и в оценке готовой продукции и как признается и погашается отложенное налоговое обязательство.

ООО «Современные технологии» применяет ОСНО и ПБУ 18/02 в новой редакции. В январе 2018 года организация приобрела и ввела в эксплуатацию станок, предназначенный для изготовления готовой продукции. Стоимость станка — 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС 18 %). В целях налогового учета применяется амортизационная премия в размере 30 % от стоимости станка. Организация применяет линейный способ амортизации ОС в бухгалтерском и налоговом учете. Срок полезного использования станка — 80 месяцев. С февраля 2018 года ООО «Современные технологии» начинает ежемесячно выпускать готовую продукцию, учитываемую по плановой себестоимости без применения счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». С июля 2018 года организация налаживает ежемесячную продажу готовой продукции.

Примечание

Источник: https://buh.ru/articles/documents/89253/

Как меняется учёт аренды: анализируем ФСБУ 25/2018

Как правильно вести пбу 22008 помесячно поквартально или по концу года

ФСБУ 25/2018 разработан на основе Международного стандарта финансовой отчетности, или МСФО  (IFRS) 16 «Аренда» и утвержден Приказом Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н.

ФСБУ касается коммерческих организаций, которые заключают договоры о предоставлении/получении имущества во временное пользование за плату.

Исключение сделано для трёх объектов договора:

  • участки недр для геологоразведочных работ, добычи полезных ископаемых;
  • результаты интеллектуальной деятельности, средства индивидуализации и их материальные носители;
  • объекты концессионного соглашения.

Организации госсектора стандарт не применяют: для них еще в 2016 году разработан СГС «Аренда».

Какие новые понятия вводит стандарт

ФСБУ 25/2018 классифицирует договоры не по юридической форме, а по содержанию. Договоры со словами «аренда» или «лизинг» в названии или тексте не всегда регулируют арендные отношения. И наоборот, про аренду может быть договор с совершенно другим названием. Действующий стандарт такие договоры не регулирует, а новый будет.

https://www.youtube.com/watch?v=5AS6GwixHGc

Привычная гражданско-правовая классификация по Федеральному закону от 29.10.1998 № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» или гл. 34 «Аренда» ГК РФ никак не влияет на учёт и отчётность по ФСБУ 25/2018.

ФСБУ исключил понятие «имущество» и ввёл новое — «объект учёта аренды». Оно распространяется на объекты, которые отвечают четырём условиям:

  • предмет аренды предоставляется на обозначенный в договоре срок;
  • предмет аренды идентифицируется и по условиям договора арендодатель не может заменить его до окончания срока аренды;
  • арендатор вправе использовать предмет аренды для получения прибыли;
  • арендатор имеет право сам определять, как использовать объект учёта в рамках его технических характеристик.

Объект учёта аренды отражается в бухучёте сторон независимо от того, что написано в договоре. При этом правила для арендодателя и арендатора разные (Информационное сообщение Минфина РФ № ИС-учёт-15).

Что меняется для арендатора

Арендатор при переходе на ФСБУ 25/2018 ведет учёт аренды всегда одинаково, не разделяя ее на операционную и финансовую. В дебете активного счёта организация отражает не само имущество: помещение, оборудование, автомобиль, — а право пользования активом, на которое будет начисляться амортизация. В кредите пассивного счета указывается обязательство по аренде, которое будет погашаться.

Поскольку Минфин не указал, куда относить право пользования активом, определите это самостоятельно. Выберите счёт, исходя из специфики предмета аренды: 01 «Основные средства», 08 «Вложения во внеоборотные активы» или иной балансовый счет.

Право пользования активом оценивается исходя из всех фактических затрат. Кроме стандартных транспортных расходов и стоимости установки к ним относятся оценочные обязательства по будущему демонтажу.

Если арендатор применяет упрощенные методы учета, то за основу оценки можно брать их первоначальную сумму, а затраты на будущий демонтаж будут признаваться по факту — в том периоде, когда демонтаж случится.

Предстоящие платежи по обязательствам нужно будет дисконтировать независимо от срока аренды. И в этом еще одна сложность: организация должна сама изучить рынок и определить ставку дисконта. Арендаторы на упрощённом учёте могут не дисконтировать платежи.

Если аренда длительная, аренды размер платежей и процентные ставки могут меняться, а значит, придётся корректировать сумму активов и обязательств.

Арендатор может отказаться от бухгалтерского учёта аренды по ФСБУ 25/2018 и следовать старому стандарту в трёх случаях (п. 11 Приказа Минфина РФ от 16.10.2018 № 208н):

  • срок аренды не больше 12 месяцев с даты передачи объекта аренды;
  • рыночная стоимость объекта аренды без учёта износа не больше 300 тысяч рублей;
  • организация имеет право применять упрощённые способы ведения бухгалтерского учёта (п. 4 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).

В этих ситуациях арендаторы не отражают в учёте право пользования активом и обязательства по аренде. Для них сохраняется система простых периодических арендных платежей, а не порядок, вводимый ФСБУ 25/2018.

Пример учёта краткосрочной аренды

ООО «Веселое детство» берет у АО «Аэромир» надувной батут в аренду сроком на 6 месяцев ежегодно. Право собственности остается у арендодателя, поэтому объекты на баланс арендатора не передаются. 

Арендатор — ООО «Веселое детство» — принимает объект по актам приемки-передачи на забалансовый счет 001 «Арендованные основные средства».

В сроки, установленные договором, компания начисляет арендную плату проводкой дебет 25, 26 кредит 76.

Авансовые платежи отражаются в учете как расходы будущих периодов — дебет 97 кредит 76, а потом в соответствующие периоды списываются в издержки производства дебет 25, 26 кредит 97.

Арендодатель — АО «Аэромир» — перечисляет первоначальную стоимость объекта на субсчет счета 01 «Основные средства в аренде». Сумму амортизации компания относит на операционные расходы — дебет 91 кредит 02.

Причитающуюся арендную плату отражает как задолженность арендатора — дебет 76 кредит 91.

Регулярные платежи оформляются проводкой дебет 51 кредит 76, авансовые платежи учитываются как доходы будущих периодов — дебет 51 кредит 98, а затем по наступлению соответствующего периода списываются в прибыль текущего периода — дебет 98, кредит 99.

Если договор аренды предусматривает сдачу в субаренду или последующий выкуп, то никакие послабления нет действуют. Аренда всегда будет отражаться по общему правилу — как право пользования активом и обязательство по аренде.

Не стоит постоянно продлевать краткосрочный договор. Аудитор может расценить его как долгосрочный и обязать вас применить к нему требования стандарта. Придется делать ретроспективный пересчет за весь срок аренды.

Что меняется для арендодателя

ФСБУ 25/2018 предусматривает, что арендодатель должен разделять аренду на финансовую и операционную — от этого зависят проводки. 

К финансовой (неоперационной) аренде относятся несколько случаев, в том числе:  

  1. В договоре предусмотрено, что право собственности на предмет аренды переходит к арендатору.
  2. Срок аренды сопоставим с периодом, когда объект будет годен к использованию.
  3. На дату заключения договора приведенная стоимость будущих арендных платежей сопоставима со справедливой стоимостью предмета аренды.
  4. Без существенных изменений предмет аренды может использовать только арендатор.
  5. Иные случаи, когда арендатор берет на себя выгоды и риски, связанные с правом собственности.

Для учёта финансовой аренды вводится новый вид актива — «инвестиции в аренду». Доходы признают в виде процентных начислений по этой инвестиции. А для операционной аренды сохраняются прежние правила учёта периодических поступлений.

При упрощенном бухучёте можно любую аренду показывать как операционную и отражать только периодические платежи от арендатора. Исключение — договоры с правом выкупа предмета аренды или последующей субаренды. Это тоже обозначено в ФСБУ 25/2018.

Когда и как переходить на ФСБУ 25/2018

Организации обязаны переходить на учёт по ФСБУ начиная с отчётности за 2022 год. Те, кто ведут упрощённый учёт, могут применять стандарт только к договорам, заключенным после 1 января 2022 года.

Те, кто вел учёт аренды по международным стандартам финансовой отчетности (IFRS) 16 «Аренда» (п. 7.

1 ПБУ 1/2008 «Учётная политика организации»), сохраняют прежний порядок и могут не применять переходные процедуры.

Чтобы перейти на бухучёт аренды по ФСБУ 25/2018, организация должна принять решение по каждому договору в отдельности. Арендатор определяет, в отношении каких договоров он вправе применять упрощённый порядок учёта. Арендодатель выделяет договоры, которые относятся к финансовой аренде.

Как мы уже сказали, стандарт исходит из экономического содержания договора. А значит, учесть придётся все договоры, которые отражают арендные отношения, даже если в них нет слов «аренда» или «лизинг» (Рекомендация Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018»).

Переходя на ФСБУ 25/2018, нужно будет сделать ретроспективный пересчёт данных по договорам, которые истекают после 31 декабря 2022 года. Если же договор кончается в отт год, когда компания вводит ФСБУ 25/2018, требования нового стандарта  к нему можно не применять (п. 51 ФСБУ 25/02018). 

Организация вправе облегчить себе переходный период, если на 31 декабря признает право пользования активом и обязательство по аренде, как это и обозначено в ФСБУ 25/2018.

Пример учёта аренды по ФСБУ 25/2018 в переходный период: проводки

ООО «Эмма» в 2018 году взяла в аренду у объединения «Промторг» грузовой подъемник для склада. Договор заключен сроком на 7 лет и заканчивается в 2025 году.

На 31 декабря 2021 года компания «Эмма» сможет отразить в учёте право пользования активом, взяв за оценку справедливую стоимость погрузчика. Обязательство по аренде рассчитает по стоимости оставшихся дисконтированных платежей.

Возникшая разница будет отнесена на счёт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Как отражать аренду по ФСБУ 25/2018 в обычном и упрощённом учёте

Кто ведёт учёт

Обычный бухучёт

Упрощённый бухучёт

АрендаторВ учёте отражает право пользования активом и обязательства по арендеВ учёте отражает периодические арендные платежи
В учёте отражает право пользования активом и обязательства по арендеНе дисконтирует будущие платежи, не пересматривает отчётность за прошлые годы
Делает ретроспективный пересчёт данных учёта по договорам, срок действия которых истекает после 31 декабря 2022 года
АрендодательДелит аренду на финансовую и операционнуюЛюбую аренду отражает как операционную и ведет учёт периодических поступлений
При финансовой аренде в активе отражает инвестиции в аренду, доход отражает как процент от инвестиций
При операционной аренде ведет учёт периодических поступлений

Начать применять ФСБУ можно и до 2022 года. Главное — зафиксировать решение в учетной политике.  Это целесообразно для компаний, которые подлежат обязательному аудиту (Федеральный закон  от 30.12.2008 № 307-ФЗ). Если сразу вести учёт по новому стандарту, заключенные в 2021 году договоры не надо будет пересматривать, а отчётность корректировать.

Применение ФСБУ 25/2018 «Аренда» требует внимательного прочтения нормативных актов. Если вы хотите более детально разобраться в различиях старого и нового порядка учёта аренды, обратитесь к другим документам:

  • Международному стандарту финансовой отчетности, или МСФО (IFRS) 16 «Аренда», на основе которого создавался ФСБУ 25/2018;
  • Рекомендации Р-97/2018-КпР «Первое применение ФСБУ 25/2018». Ее составил один из разработчиков стандарта.

Автор — Ольга Букина, преподаватель Контур.Школы, аудитор

Источник: https://kontur.ru/articles/5657

Поделиться:
Нет комментариев

    Добавить комментарий

    Ваш e-mail не будет опубликован. Все поля обязательны для заполнения.